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审计范围受限的情形与对策

时间:2011-06-27 12:46来源:未知 作者:沙昊昊 点击:
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审计范围受限的情形与对策

 

北京京都会计师事务所专业标准部  邱连强

 

在审计实务中,审计范围受到限制是一个较为常见同时又十分棘手的问题。审计范围受到限制时,通常会导致审计工作受到限制或阻碍,影响审计工作进度,以致注册会计师不能在原先约定日期如期完成审计报告。

审计人员主要难度在于:

如何判别审计范围已经受到限制?

如何有效履行有关的审计程序,特别是如何通过有效的沟通方式取得证实审计范围受到限制的审计证据,并规避因未按时提交审计报告的违约风险?

如何判定审计范围受到限制对报表影响的重要程度,以出具恰当类型的审计报告。

如何避免审计范围受到限制与会计报表存在错报或不确定事项相混淆等?

本文假设审计范围受到限制对会计报表的影响具有重要性。

 

一、审计范围受到限制的涵义

审计范围指审计对象涉及的领域和内容。

审计范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表审计的范围(《独立审计具体准则第1号──会计报表审计》)。

如果审计人员因被审计单位或客观环境影响,不能执行必要的审计程序,或者即使执行了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要的所有证据,即为审计范围受到了限制。

二、审计范围受到限制的判断标准

当审计范围受到限制时,可以从下列几个的方面进行判断:

(1)这种限制是由于超出审计人员所能控制以外的因素导致的。

若是由于审计人员的自身因素,如出于成本费用或获取审计证据困难程度的考虑,未对重要审计项目进行必要的审计,或因专业能力不胜任,或未积极利用专家的工作,或考虑审计人员的安全问题,而未对某些危险化工产品进行监盘等等,导致注册会计师中未能取得充分、有效的证据的,则不应视为审计范围受到限制。

(2)这种限制可能是由于与审计有关的信息并不存在,以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据。有关信息缺失的例子有:

a、基础性的会计记录(如帐簿、凭证等)因盗窃、火灾或扣押等原因而残缺、遗失、或损坏;

b、其他来源的资料,如重要的外部定单、发票、合同协议因内部管理不善而残缺不全;

c、由于内部控制制度不健全,导致被审计单位无法提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计所作出的判断等有关的依据、假设等必要信息。

(3)这种限制可能是由于,与审计有关的信息被审计单位管理当局可以提供却没有提供,以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据。没有提供有关信息的例子有:

a、与审计有关的信息本身存在,如基础性的会计记录、其他来源的资料、与重要会计政策的选择或重大会计估计的作出等有关的会计判断的依据、假设等信息,但管理当局拒绝全部提供;

b、管理当局拒绝签署有关书面声明书,或拒绝作出有关重要解释;

c、拒绝授权对第三方进行函证;

d、拒绝接受专家或其他会计师的工作等等;

(4) 这种限制的后果,将影响审计人员对所审计的会计报表发表无保留意见的能力。

接受被审计单位委托后,当审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时,注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求,恰当地表示审计意见。
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